1. 의의

감가상각이란 유형자산의 가치감소(소멸)액을 자산 원가에서 차감하는 절차로서 해당 유형자산의 취득원가를 경제적 효익을 받는 기간에 걸쳐 합리적․체계적으로 배분하는 과정이다<원가배분과정>. 즉, 유형자산이 수익창출활동에 사용하는 기간동안에 유형자산의 사용액을 비용으로 인식함으로써 각 회계기간의 기간손익을 정확하게 인식하자는 것이다<수익․비용의 대응>.

2. 감가상각의 본질에 관한 견해

(1) 원가배분과정설 : 감가상각이란 자산의 취득원가를 수익비용대응의 원칙에 따라 각 회계기간에 배분하는 절차이다. 일반적으로 인정된 회계원칙에 해당된다.

(2) 자산평가과정설 : 감가상각이란 자산의 시장가치 감소분을 인식하는 자산평가과정이다.

(3) 자본회수설 : 감가상각이란 자산에 투하된 자본을 회수하는 절차이다.

(4) 상각기금설 : 감가상각이란 기존의 자산을 새로운 자산으로 대체하기 위한 절차이다.

3. 감가의 원인

(1) 물리적 감가

  사용이나 시간의 경과에 의해 마멸되거나 부패하여 물리적 가치가 감소되는 것.

(2) 기능적 감가 : 경제적 감가

① 진부화(구식화) : 새로운 발명이나 기술혁신 등으로 인해 기존설비자산의 계속사용이 경제적으로 불리하여 그 가치가 감소되는 것.

② 부적응화 : 경영 규모의 변경 등으로 본래의 사용 목적에 맞지 않거나, 계속 사용이 부적절한 경우에 발생하는 가치 감소.

4. 감가상각의 계산요소

(1) 취득원가 : 감가상각계산의 대상이 되는 기초금액으로 취득당시의 지급액(제비용 포함)뿐만 아니라 취득 이후의 자본적 지출액도 포함된다.

(2) 내용년수 : 유형자산이 미래의 경제적 효익의 제공에 실제로 사용될 수 있을 것으로 추정하는 기간.

(3) 잔존가액 : 유형자산을 처분하거나 폐기할 때 실제로 받을 수 있을 것으로 추정되는 금액.

* 감가상각 대상액 = 취득원가 - 잔존가액

5. 감가상각비의 계산 방법

  (1) 정액법 : 균등상각법

매회계 기간마다 동일한 금액을 상각하는 방법으로 수선유지비가 매기 동일하게 발생한다고 가정하며 또한 사용보다는 시간의 경과에 의해 발생하고 있다고 가정하는 방법.

 (2) 가속상각법 : 체감상각법

가속상각법은 시간의 경과에 따라 수선유지비용은 증가하고 그 자산으로 인한 수익은 감소   한다는 가정하에 감가상각비를 초기에 많이 인식하고 점차 적게 인식하는 방법이다.

① 정률법(미상각 잔액법)

② 이중체감법(정액법의 배법)

③ 연수합계법(급수법)

* 내용년수 합계 :  

  (3) 비례법

내용년수를 기준으로 하지 않고 생산량 또는 사용량에 비례하여 감가상각비를 계산하는 방법이다.

① 생산량 비례법

② 작업시간 비례법

6. 감가상각비의 기장 방법

(1) 직접법(직접 차감법)

  (차) 감가상각비  ×××                  (대) 건          물  ×××

(2) 간접법(충당금 설정법)

    (차) 감가상각비  ×××                  (대) 감가상각누계액  ×××

* 감가상각비 : 당기비용(판매비와 관리비)

* 감가상각누계액  ┌ 해당 자산에 대한 차감적 평가계정

                    └ 해당 계정에서 차감하는 형식으로 표시한다.

※ 대차대조표 표기방법(예; 건물 취득원가 ￦10,000, 감가상각액 ￦3,000)

<개정> 감가상각: 유형자산의 대차대조표가액은 감가상각누계액과 감액손실누계액을 취득원가에서 차감하는 형식으로 표시한다.

* 감가상각이 끝난 자산은 폐기 또는 처분될 때까지 잔존가액 또는 비망가액으로 기재한다.(기준 제62조 2항)

[예제1] 감가상각비 계산

① 정액법

1차년도 : (100,000 - 10,000) ÷ 5년 = 18,000

2차년도 : (100,000 - 10,000) ÷ 5년 = 18,000

3차년도 : (100,000 - 10,000) ÷ 5년 = 18,000

4차년도 : (100,000 - 10,000) ÷ 5년 = 18,000

5차년도 : (100,000 - 10,000) ÷ 5년 = 18,000

② 정률법

1차년도 : 100,000           × 0.369 = 36,900

2차년도 : (100,000 - 36,900) × 0.369 = 23,284

3차년도 : (100,000 - 60,184) × 0.369 = 14,692

4차년도 : (100,000 - 74,876) × 0.369 =  9,271

5차년도 : (100,000 - 84,147) × 0.369 = *5,853 (*계산금액의 차이는 단수 조정)

③ 연수합계법

  1차년도 : (100,000 - 10,000) × 5/*15 = 30,000 (*1+2+3+4+5=15)

  2차년도 : (100,000 - 10,000) × 4/ 15 = 24,000

  3차년도 : (100,000 - 10,000) × 3/ 15 = 18,000

  4차년도 : (100,000 - 10,000) × 2/ 15 = 12,000

  5차년도 : (100,000 - 10,000) × 1/ 15 =  6,000

④ 이중체감법(정액법의 배법)

  (취득원가 - 감가상각누계액) × 상각률

  상각률 = 정액법상각률 × 2배 = (1/5) × 2 = 40%

  1차년도 : 100,000           × 0.4 = 40,000

  2차년도 : (100,000 - 40,000) × 0.4 = 24,000

  3차년도 : (100,000 - 64,000) × 0.4 = 14,400

  4차년도 : (100,000 - 78,400) × 0.4 =  8,640

5차년도 : (100,000 - 87,040)-*10,000 = 2,960(*정률법과 같이 잔존가액을 고려치 않았기 때문에 마지막 년도에 장부가액에서 잔존가액을 차감한 잔액을 모두 상각한다.)

⑤ 생산량 비례법

  감가상각비 = (1,000,000 - 100,000) ×  = 72,000

  ※ 감가상각 초기의 상각액 : 이중체감법 > 정률법 > 연수합계법 > 정액법